УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА БУЗ ВО "Воронежское областное бюро СМЭ" 

 

Бюджетное учреждение здравоохранения Воронежской области

«Воронежское областное бюро судебно-медицинской экспертизы»

(БУЗ ВО «Воронежское областное бюро СМЭ»)

 

 

П Р И К А З

 

30.12.2020 года

№205

Воронеж

Об утверждении учетной политики учреждения на 2021 год

Руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению»

ПРИКАЗЫВАЮ :

1.Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2021 год согласно приложению к настоящему приказу.

2.Довести до всех подразделений и служб учреждения соответствующие документы, необходимые для обеспечения реализации учетной политики в учреждении и организации бухгалтерского учета, документооборота, санкционирования расходов учреждения.

3.Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Целых И.Г.

 

 

Начальник бюро

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение к приказу от 30.12.2020 № 205

 

 

Учетная политика на 2021 год

 

1. 1.     Общие положения.

   

Настоящая учетная политика предназначена для формирования полной и достоверной информации о финансовом, имущественном положении и финансовых результатах деятельности БУЗ ВО «Воронежское областное бюро СМЭ» (далее Учреждение).

Настоящая Учетная политика разработана на основании и с учетом требований и принципов, изложенных в следующих нормативных документах:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (далее – Закон 402-ФЗ);
• Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (далее – Приказ 256н);
• Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (далее – Приказ 257н);
• Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 258н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (далее – Приказ 258н);
• Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 259н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Обесценение активов" (далее – Приказ 259н);
• Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 260н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее – Приказ 260н);
• Приказ Минфина России от 30.12.2017 N 274н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (далее – Приказ 274н);
• Приказ Минфина России от 30.12.2017 N 275н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "События после отчетной даты" (далее – Приказ 275н);
• Приказ Минфина России от 30.12.2017 N 278н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных средств" (далее – Приказ 278н);
• Приказ Минфина России от 27.02.2018 N 32н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы" (далее – Приказ 32н);
• Приказ Минфина России от 30.05.2018 N 122н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Влияние изменений курсов иностранных валют";
• Приказ Минфина России от 30.05.2018 N 124н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" (далее – Приказ 124н);
• Приказ Минфина России от 29.06.2018 N 145н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Долгосрочные договоры" (далее – Приказ 145н);
• Приказ Минфина России от 07.12.2018 N 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы" (далее – СГС «Запасы»);
• Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 183н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Совместная деятельность» (далее – СГС «Совместная деятельность»);
• Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 184н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Выплаты персоналу» (далее – СГС «Выплаты персоналу»);
• Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 182н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Затраты по заимствованиям» (далее – СГС «Затраты по заимствованиям»);
• Приказ Минфина России от 28.02.2018 N 34н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы» (далее – СГС «Непроизведенные активы»);
• Приказ Минфина России от 30.12.2017 N 277н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Информация о связанных сторонах» (далее – СГС «Информация о связанных сторонах»);
• Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 181н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» (далее – СГС «Нематериальные активы»);
• Приказ Минфина России от 30.06.2020 N 129н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты» (далее – СГС «Финансовые инструменты»);
• Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» (далее – Инструкция 157н);
• Приказ Минфина России от 16.12. 2010 г. № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению", Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению";
• Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее – Приказ 52н);
• Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»;
• Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения";
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее – Приказ 49);
• Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее – Указание 3210-У);
• Бюджетным Кодексом РФ (введенным в действие Федеральным законом от 31.07.1998 № 145-ФЗ, с последующими изменениями и дополнениями);
• Налоговым Кодексом РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ;
• Устав учреждения ;
• другими нормативными документами.

 

2. Принципы ведения учета.

 

Бюджетный учет в Учреждении  осуществляется  бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым  главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно начальнику бюро и несет ответственность за ведение бюджетного учета, своевременное и достоверное представление бюджетной отчетности (п. 3 ст. 7 Закона 402-ФЗ). Сотрудники бухгалтерии руководствуются в работе Положением о бухгалтерии, должностными инструкциями. Главный бухгалтер не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни (п. 24 Приказа 256н).

Требования  главного бухгалтера      по документальному  оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудников учреждения.

 К бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление (п. 3 Инструкции 157н). Внутренний контроль в соответствии с обозначенным принципом осуществляют:

•  На этапе составления первичного документа – Ответственный исполнитель, поименованный в Графике документооборота (Приложение 1 к настоящей Учетной политике)
•  На этапе регистрации первичного документа – соответствующий специалист бухгалтерской службы, ответственный за регистрацию документа и поименованный в Графике документооборота (Приложение 1 к настоящей Учетной политике).

 Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считать недействительными и не принимать к исполнению.

Бюджетный учет исполнения смет расходов  организован в разрезе функциональной  и экономической  классификации расходов, целевого назначения расходов.

 Бюджетный учет исполнения смет расходов осуществляется по журнальной форме.

 Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бюджетного учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Ведение бухгалтерского учета осуществлять в разрезе источников финансирования.

Главный бухгалтер обеспечивает  контроль за правильным и целевым использованием бюджетных и внебюджетных средств, своевременность и полноту расчетов по налогам  и взносам  во внебюджетные фонды, а также расчетов с различными предприятиями и организациями.

 Принятая Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 11 Приказа 274н). Изменения в Учетную политику принимаются приказом Руководителя Учреждения в одном из следующих случаев (п. 12 Приказа 274н):

1. При изменении требований, установленных законодательством РФ о  бухгалтерском учете, федеральными или отраслевыми стандартами

2. При разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета

3. В случае существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.

Внесением изменений в учетную политику не считается (п. 14 Приказа 274н):

1. применение правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;

2. утверждение нового правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.

Приведенные ситуации рассматриваются как дополнения в учетную политику и принимаются приказом Руководителя Учреждения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Учреждении несет Руководитель Учреждения (п. 1 ст. 7 Закона 402-ФЗ).  Начальник бюро:

• несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в Учреждении и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций,
• обеспечивает неукоснительное выполнение работниками требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений,
• несет ответственность за организацию хранения первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответственность за ведение учета возлагается на Главного бухгалтера Учреждения (п. 3 ст. 7 Закона 402-ФЗ).

 При смене главного бухгалтера производится передача документов бухгалтерского учета по Акту приема-передачи дел с приложением Реестра сдачи документов (ф. 0504043).

Бухгалтерский учет в учреждении ведется на базе программного продукта 1С:Предприятие 8.3 конфигурация: бухгалтерия государственного учреждения.

Бухгалтерский учет оплаты труда и начислений на нее ведется в программном продукте 1С:Предприятие 8.3 конфигурация: зарплата и кадры государственного учреждения.

 

3. Документооборот учреждения.

 

Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется  Инструкцией по бюджетному учету  и приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н  «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

При формировании хозяйственных операций, для которых инструкцией по бюджетному учету типовые формы не предусмотрены, применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Федеральной  государственной службы статистики. При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, установленные отдельными распорядительными документами по учреждению либо в Учетной политике.

 Разработанные учреждением самостоятельно первичные документы оформлены Приложением № 4 к Учетной политике.

Порядок движения и обработки документов регулируется  Графиком документооборота согласно  Приложению № 1.

Все первичные документы должны проверяться на правильность оформления: соответствие формы и полноты содержания, наличие подписей лиц, ответственных за их составление, и их расшифровок. Первичные документы, оформленные ненадлежащим образом, не подлежат приему бухгалтерией к учету и должны быть возвращены контрагенту в течение трех дней.

Учет первичных документов в учетных регистрах должен производиться не позднее,  чем на следующий день после поступления документов в бухгалтерию. Первичные документы на поступившие  или списанные материальные ценности, акты приема выполненных работ и т.п. должны быть переданы в бухгалтерию не позднее следующего дня после их поступления в учреждение.

Без надлежащего оформления первичных (сводных) учетных документов любые исправления (добавление новых записей) в электронных базах данных не допускаются.

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в регистрах бухгалтерского учета.

В случае поступления первичных документов на приобретение учреждением услуги, а также приобретение работы, не имеющие материально выраженного результата, после даты формирования квартальной, месячной отчетности указанные документы учреждение отражает в учете датой фактического поступления первичного документа в учреждение. Дата определяется по регистрации входящих документов.

По итогам каждого календарного месяца бухгалтерские регистры, сформированные в электронном виде, распечатываются на бумажный носитель и подшиваются вместе с первичными документами.

Периодичность и порядок составления отчетности определяется Инструкцией о порядке составления и представление годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010г. № 191н.

Периодичность и порядок составления налоговой и других видов отчетности определяются нормативными актами, регулирующими представление данных видов отчетности.

При обработке учетной информации на всех участках бюджетного учета применяется компьютерная техника. Базы данных хранятся на жестком диске,  архивные копии формируются ежемесячно и хранятся на накопителях на магнитной ленте.

Журналы операций должны формироваться и переноситься на бумажные носители не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.  Обороты в главную книгу должны формироваться не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Сроки хранения документов устанавливаются в соответствии с Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения».

Учреждение осуществляет электронный документооборот по следующим направлениям:

• система электронного документооборота с территориальным органом Казначейства по осуществлению кассовых расходов;
• передача бухгалтерской отчетности учредителю (Департамент здравоохранения Воронежской области);
• передача отчетности по налогам, сборам, страховым взносам и иным обязательным платежам в инспекцию Федеральной налоговой службы;
• передача отчетности по страховым взносам и сведениям персонифицированного учета в отделение Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ;
• система электронного документооборота с ПАО Сбербанк России через систему Сбербанк Онлайн;
• размещение информации о деятельности учреждения на официальном сайте bus.gov.ru и официальном сайте учреждения.

 

4. Методология учета.

 

4.1. Общие принципы учета.

 

 Учреждение ведет учет исполнения смет доходов и расходов в соответствии с утвержденный  приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Бухгалтерский учет активов, обязательств, источников финансирования их деятельности, финансовых результатов осуществляется методом двойной записи.

Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Финансовое обеспечение учреждения производится за счет следующих источников:

• областного бюджет - бюджет Воронежской области;
• прочие источники централизованного финансирования.

Учреждение также имеет внебюджетные источники  финансового обеспечения:

• доходы от возмездного оказания услуг;
• средства фонда социального страхования;
• безвозмездные поступления средств в рамках благотворительных и других программ;
  • поступления в возмещения ущерба, причиненного имуществу учреждения, а также штрафные санкции к организациям, нарушившим  условия заключенных с ними хозяйственных контрактов;
  • доходы от списания, ликвидации нефинансовых активов.

Учреждение может получать материальные ценности и денежные средства в качестве благотворительной помощи (пожертвования) согласно действующему законодательству.

Учреждение может также использовать  в своей деятельности материальные ценности  не принадлежащие ему.

Бюджетный учет исполнения смет доходов и расходов осуществляется в Учреждении в разрезе источников финансирования. Главная книга ведется единая по всем источникам финансирования. Аналитический учет денежных средств, имущества, обязательств и затрат, поступивших по  разным источникам финансирования, ведется раздельно. Перевод нефинансовых активов из внебюджетной деятельности на счета имущества, финансируемого из бюджета в соответствии с письмом МФ РФ от 26.05.2006 № 02-14-10а/1354 по согласованию с вышестоящим органом.

Для раздельного учета активов и пассивов, сформированных  за счет разных источников финансирования, в плане счетов бухгалтерского учета для каждого счета  вводится вид аналитического учета.

Учет принятых обязательств и денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие. Обязательства по поставке основных средств, материальных запасов, по проведению ремонтных работ, услуг связи, коммунальных услуг и т.д. принимаются в момент заключения договора. Обязательства по налогам принимаются в момент формирования налоговых деклараций. Обязательства по заработной плате принимаются в момент формирования расчетно-платежных ведомостей.

Бюджетный учет ведется на основе Рабочего плана счетов согласно Приложение № 2.

Учреждение, при формировании рабочего плана счетов, применяет следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

«2» приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

«3» средства во временном распоряжении;

«4» субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

«5» субсидии на иные цели;

«6» субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

«7» средства по обязательному медицинскому страхованию.

 

4.2.  Учет нефинансовых  активов.

 

Нефинансовые активы могут быть получены материально ответственным лицом, имеющим доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

Регистрация доверенностей осуществляется  бухгалтерией. Установить срок отчетности по выданным доверенностям на получение товарно-материальных ценностей в три дня после истечения срока действия доверенности. Срок действия доверенности на получение товарно-материальных ценностей 14 дней. В особых случаях, требующих получение товарно-материальных ценностей за пределами г. Воронежа и последующей доставкой груза до учреждения, может быть установлен более длительный срок действия доверенности, определяемой конкретной ситуацией.

Доверенности на получение товарно-материальных ценностей уполномочить подписывать:

Начальнику бюро

Заместителю начальника по экспертной работе

Главному бухгалтеру

 

4.3. Учет основных средств.

 

Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, принимаются к учету в качестве основных средств.

Основные средства отражаются  в бюджетном учете и отчетности  по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость, а объекты, которые подверглись переоценке - по стоимости после переоценки.

В фактические затраты включаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты основных средств;
  • затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы на страхование.

В случае если фактические затраты связаны с приобретением нескольких видов основных средств, распределение затрат по объектам основных средств производится пропорционально их стоимости. В случае же  если информация о затратах, связанных  с приобретением основных средств, появилась после их  оприходования  и ввода их в  эксплуатацию, сумма затрат учитывается на счетах расходов учреждения.

В случаях, когда требуется принятие к бюджетному учету объектов нефинансовых активов по оценочной стоимости или по справедливой стоимости, она определяется решением Комиссии по поступлению и выбытию активов на дату принятия к бюджетному учету.

К необменным операциям относится приобретение основных средств по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами (п. 7 Приказа 257н). Существенной скидкой для применения настоящего положения считается скидка от рыночной цены считается скидка более 60%. Первоначальной стоимостью основного средства в таком случае принимается его справедливая стоимость, определенная на дату принятия к учету по методу рыночных цен.

Возможно объединение основных средств несущественной стоимости в один инвентарный объект, если они используются одновременно и имеют одинаковый срок полезного и ожидаемого использования. Не считается существенной стоимость до 20 000 рублей за один имущественный объект. Необходимость объединения и конкретный перечень объединяемых объектов определяет комиссия учреждения по поступлению активов.

Составные части комплекса, выполняющие свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно и сроки полезного использования которых существенно отличаются, учитываются как самостоятельный инвентарный объект основных средств. Сроки полезного использования составных частей комплекса признаются существенно отличающимися, если установленные сроки полезного использования составных частей комплекса относятся к разным амортизационным группам согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

При принятии к учету Комиссия по поступлению и выбытию активов определяет составные части объекта основных средств. Сведения о составе регистрируются при заполнении Раздела 5 Инвентарной карточки (ф. 0504031). В Инвентарной карточке (ф. 0504031), при этом Комиссия определяет основной объект, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, относящиеся к основному объекту.

При принятии к учету Комиссия по поступлению и выбытию активов относит объект основных средств к одной из следующих групп (п. 5 Приказа 259н):

• Активы, не генерирующие денежные потоки (Активы нГДП)
• Активы, генерирующие денежные потоки (Активы ГДП)
• Единица, генерирующая денежные потоки (Единица ГДП)

После принятия к учету основные средства могут быть реклассифицированы в иную группу по решению Комиссии по поступлению и выбытию активов.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливает комиссия по поступлению и выбытию активов.

Учет основных средств ведется в рублях и копейках на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 12 декабря 2014г. № 2018-ст. В учете выделяется недвижимое и особо ценное движимое имущество. К особо ценному движимому имуществу относятся основные средства, купленные за счет бюджетных средств и имеющие балансовую стоимость более 100 000 рублей, а также основные средства, полученные по централизованному снабжению и имеющие балансовую стоимость более 100 000 рублей. К особо ценному движимому имуществе не может быть отнесено имущество, приобретенное за счет доходов, полученных от осуществляемой в соответствии с Уставом деятельности (Постановление Правительства Воронежской области от 01.12.2010 № 1035 «О порядке определения видов особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений»).

Для организации учета и обеспечения контроля сохранности объектов основных средств каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 10 000 рублей включительно за единицу, а также литературы и посуды независимо от стоимости) присваивается уникальный порядковый номер, который состоит из 10 знаков. Инвентарный номер объектов основных средств присваивается в соответствии со структурой кодовых обозначений. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.  

Инвентарный номер обозначается путем нанесения его на инвентарный объект краской или водостойким маркером. В случае если объект является сложным (комплексом конструктивно-сочлененных предметов), инвентарный номер обозначается на каждом составляющем элементе тем же способом, что и на отдельном инвентарном объекте.

Инвентарные номера на медицинском инструментарии не ставятся.

Основные средства стоимостью до 10 000 рублей списываются с балансового учета и учитываются на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Основные средства, стоимость которых от 10 000 рублей до 100 000 рублей, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и начисляется 100-процентная амортизация единовременно при вводе в эксплуатацию.

На объекты стоимостью свыше 100 000 рублей ежемесячно начисляется амортизация по нормам.

 Аналитический учет основных средств ведется на инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) или на инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032) в электронном виде.

Учет основных средств ведется  по материально ответственным  лицам.

  Принятие к бюджетному учету объектов основных средств оформляется решением Комиссии по поступлению и выбытию активов – Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). В случае невозможности получения информации об объекте основных средств у передающей стороны, а также в случае одностороннего принятия к учету, Акт (ф. 0504031) составляется и заполняется только со стороны Учреждения.

В случае приобретения объектов основных средств за счет целевых субсидий сумма вложений, сформированных на счете 10600, переводится с кода вида деятельности «5» - субсидии на иные цели на код деятельности «4» - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в порядке, приведенном в п.2.2.4 Приложения к Письму Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.

Для целей бюджетного учета срок использования определяется в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными для первых девяти амортизационных групп Классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002  №1.

Для объектов основных средств, входящих в десятую амортизационную группу указанной Классификации, начисление амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным  фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР,  Госстроем СССР и  ЦСУ СССР 28.07.1974г.

Начисление амортизации производится линейным способом.

Амортизация основных средств определяется за месяц, следующим после принятия его к учету. Сумма амортизации не может составлять свыше 100% стоимости основных средств.

Учреждение принимает решение о применении повышающего коэффициента (не выше 2) к основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, в момент принятия к учету таких объектов.

Фактические затраты на ремонт основных средств, списываются на расходы на содержание учреждения по мере выполнения ремонтных работ. Замена составных частей основного средства в рамках текущего ремонта стоимость объекта не изменяет. Результат работ по ремонту объекта основных средств подлежит отражению в Инвентарной карточке соответствующего объекта.

Переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, установленные Правительством РФ. При переоценке основных средств, для определения их новой балансовой стоимости на момент переоценки используются либо коэффициенты пересчета, разработанные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, либо метод прямого пересчета балансовой стоимости основных средств, в соответствии с рыночными ценами, сложившимися на момент переоценки. Накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. При этом балансовая стоимость и накопленная амортизация увеличиваются (умножаются) на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки.

Определение непригодности  основных средств к дальнейшей эксплуатации, невозможности или неэффективного производства их восстановительного ремонта производится комиссией по поступлению и выбытию активов.

Разукомплектация и частичное списание объекта основных средств производится на основании решения Комиссии по поступлению и выбытию активов. Документом, отражающим результат проведенной разукомплектации, является Акт разукомплектации.

Выбытие основных средств оформляется Актами на списание Комиссией по поступлению и выбытию активов. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения соответствующих актов не допускается. Списанные объекты основных средств (а также их части), утратившие способность приносить экономические выгоды (полезный потенциал), не пригодные для дальнейшего использования или продажи подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента их утилизации (уничтожения) или до выявления новой целевой функции:

• по остаточной стоимости основного средства – при ее наличии;
• в условной оценке 1 рубль за 1 объект – при ее отсутствии (100% начислении амортизации). 

В случае если распоряжение имуществом требует согласования с собственником, с момента выявления утраты способности основного средства приносить учреждению экономические выгоды (полезный потенциал), и до получения согласования, основное средство учитывается на забалансовом счете 02 (Письма Минфина от 21 сентября 2018 г. N 02-07-10/67934, от 21 сентября 2018 г. N 02-07-10/67931, от 20 сентября 2018 г. N 02-07-08/67685). Реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании до получения согласования при этом не производится.

В случае, когда при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта, который для учреждения не является активом, собственником (уполномоченным им государственным органом) принято решение, определяющее дальнейшее функциональное назначение такого объекта как актива (принято решение по передаче объекта в целях эксплуатации иным учреждением), такой объект подлежит восстановлению на балансовом учете.

Продажа основных средств оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Ответственными за хранение технической документации основных средств являются материально-ответственные лица, за которыми закреплены основные средства.

По объектам основных средств, по которым производителем (поставщиком) предусмотрен гарантийный срок, хранению подлежат также гарантийные талоны.

Недвижимое имущество, полученное в безвозмездное пользование в районных и межрайонных отделениях судебно-медицинской экспертизы, учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной передающей стороной в передаточных документах, так как объектами учета аренды, в соответствии с Приказом 258н не являются:

 

• Объекты, полученные/переданные в рамках оказания услуг с заключением договора услуг в соответствии со ст. 779 ГК РФ (Письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 02-07-05/26416)
• Находящиеся в пользовании учреждения материальные объекты нефинансовых активов, предоставленные балансодержателем при выполнении возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества (п. 32 Инструкции 157н, Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464)
• Имущество, случае если передача его в безвозмездное пользование является неотъемлемым условием соблюдения требований законодательства (Письма Минфина России от 31 августа 2018 г. N 02-07-10/62448, от 19 сентября 2018 г. N 02-07-10/67168, от 27 сентября 2018 г. N 02-07-10/69410)
• Объекты при наличии распорядительных документов о передаче их пользователю (арендатору) в целях использования им указанного имущества в рамках выполнения функций (полномочий), без возложения на пользователя (арендатора) имущества обязанности по его содержанию, и (или) при наличии организационно-распорядительных документов у арендодателя указанного имущества, возлагающих на него функции по содержанию такого имущества, в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) (Письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 02-07-10/40429)
• Объекты, полученные по распоряжению собственника из имущества казны в безвозмездное пользование (Письмо Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 02-07-10/66285)
• Иные объекты, полученные/переданные в пользование, в случае если экономическая сущность хозяйственных операций, возникающих в рамках вышеуказанных отношений, не связана с предоставлением имущества для целей извлечения выгод (доходов) от его использования и/или не влечет несения расходов (Письма Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 02-07-10/66285, от 19 сентября 2018 г. N 02-07-10/67168).

 

4.4. Учет непроизведенных активов.

 

К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке (земля, недра и пр.) за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности.

Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 10300 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости.

Изменение стоимости земельных участков, учитываемых в составе нефинансовых активов, в связи с изменением их кадастровой стоимости отражается в бухгалтерском учете финансового года, в котором произошли указанные изменения, с отражением указанных изменений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

4.5. Обесценение активов.

 

Обесценение актива - это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива.

По виду активов, к которым относится обесценение, оно классифицируется как:

- обесценение основных средств и незавершенного строительства;

- обесценение нематериальных активов;

- обесценение инвестиционной недвижимости;

- обесценение прочих долгосрочных активов.

Для всех активов учреждение должно проводить обязательный тест на обесценение в конце каждого отчетного периода. Тест проводит комиссия по поступлению и выбытию активов после годовой инвентаризации имущества. Комиссия проверяет внешние и внутренние признаки обесценения активов, перечисленных в пунктах 7-9 стандарта «Обесценение активов».

При наличии признаков обесценения необходим расчет справедливой стоимости. Справедливая стоимость актива определяется методом рыночных цен.

Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока его полезного использования.

Если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива принимается решение об учете актива на забалансовом счете, в дальнейшем проведение теста на обесценение такого актива не осуществляется.

 

4.6. Нематериальные активы.

 

К нематериальным активам Учреждением могут быть отнесены охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, поименованные в ст. 1225 ГК РФ (Часть 4) при удовлетворении условиям СГС «Нематериальные активы» .

Документы аналитического учета, принятия к учету и списания нематериальных активов аналогичны таковым для основных средств.

Документы, отражающие возникновение и наличие исключительных прав учреждения на объекты нематериальных активов, определены Приложением № 4 к настоящей Учетной политике.

Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный номер.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считать нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов, а также возможность перевода из группы нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования в группу с определенным сроком полезного использования осуществляется Комиссией по поступлению и выбытию активов ежегодно при проведении годовой инвентаризации (п. 27 СГС «Нематериальные активы»).

Амортизация на все объекты нематериальных активов начисляется линейным способом (п. 30 СГС «Нематериальные активы»).

В случае, если срок действия открытой лицензии не определен, в отношении программ для ЭВМ и баз данных договор считается заключенным на весь срок действия исключительного права, а в отношении других видов произведений договор считается заключенным на пять лет ст. 1286.1 ГК РФ Часть 4).

 

4.7. Учет материальных запасов.

 

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости (п. 99 Инструкции 157н). Окончательное решение о сроке полезного использования объекта имущества при его принятии к учету принимает Комиссия по поступлению и выбытию активов. 

Кроме этого к материальным запасам Учреждение относит:

• канцтовары и канцелярские принадлежности, включая папки для бумаг, подставки под канцелярские принадлежности, лотки для бумаги, дыроколы.
• Дискеты, CD-диски и карты памяти и иные носители информации.

В составе материальных запасов учитываются:

• материальные ценности, используемые в качестве материалов и комплектующих изделий для управленческих нужд;
• средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования, которых не превышает 12 месяцев независимо от стоимости;
• предметы, используемые в деятельности Учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся  к основным средствам в соответствии  Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным приказом Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 № 2018-ст «О принятии и введении в действие общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)»;
• медикаменты и изделия медицинского назначения;
• продукты питания;
• горюче-смазочные материалы;
• мягкий инвентарь;
• электроматериалы со сроком использования более 12 месяцев (лампы, прожекторы, датчики движения, розеточные таймеры и т.д.)

Единицы аналитического учета материальных запасов учреждением определяются из документов поставщика. С целью аналитического учета отдельных категорий материальных запасов устанавливаются следующие учетные единицы (п. 8 СГС «Запасы»):

• для спецодежды - комплект (штаны,  куртка) или другая комплектация в соответствии с приходной накладной;
• для ГСМ – литры, килограммы и др. единицы объема и массы.

Аналитический учет материальных запасов ведется по видам запасов, источникам финансирования, материально ответственным лицам  и подразделениям.

Учет материальных запасов ведется на счетах бюджетного учета 105.31-105.36. Учет ведется по количеству, ценам и суммам по фактической стоимости единицы запаса. 

  На счете 0 10501 341 учреждение учитывает медикаменты, а также любые иные материалы, применяемые в медицинских целях. При этом медицинские материалы, не применяемые в медицинских целях, учреждение учитывает на счете 0 10506 346 (Письма Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075, от 03.09.2019 г. N 02-08-05/67819).

Стоимость приобретенных материальных запасов складывается из суммы фактических затрат на их приобретение, куда включается:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику материальных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги (НДС, акциз);
•    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места  их использования, включая расходы на страхование, затраты на услуги транспорта по доставке запасов, если они не включены в цену на запасы, установленную договором.

В случае если фактические затраты связаны с приобретением нескольких видов материальных запасов, распределение затрат по видам запасов производится пропорционально их стоимости. В случае если информация о совершенных затрат  связанных с приобретением материальных запасов, появилась после оприходования, и выдачи материальных запасов на нужды учреждения, сумма этих затрат относится на счета расходов учреждения.

Материальные запасы принимаются к учету при приобретении - на основании документов поставщика (Товарные накладные).

  При наличии количественного и (или) качественного расхождения, а также несоответствия ассортимента принимаемых материальных ценностей сопроводительным документам поставщика при покупке, Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов составляет Акт приемки материалов (ф. 0504220). Кроме этого Акт приемки материалов (ф. 0504220) применяется Учреждением в случае бездокументального принятия к учету материальных запасов.

 Внутреннее перемещение материальных запасов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами оформляется Требованием-накладной (ф. 0504204).

 Фактическая стоимость материальных запасов, создаваемых самим учреждением, а также при наличии дополнительных расходов при приобретении формируется на счете 10604 000 «Вложения в материальные запасы» и включает стоимость доставки, складирования и иные аналогичные расходы при условии их оформления и оплаты отдельными договорами.

Фактическая стоимость израсходованных материалов, списываемых на расходы по содержанию учреждения по средней стоимости.

Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей при передаче в эксплуатацию производиться их закрепление за материально-ответственными лицами.

Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге учета материальных ценностей по наименованию и количеству.

Списание медикаментов,  канцелярских и хозяйственных товаров осуществляется на основании отчетов старших медицинских сестер отделений и директора бюро (по немедицинскому персоналу) один раз в месяц.

Списание ГСМ производится по путевым листам  согласно нормам, утвержденным распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008г. № АМ-23-р.  Списание ГСМ оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Для перехода на зимнюю и летнюю норму расходования ГСМ утверждается отдельным приказом руководителя учреждения. Списание ГСМ выше норм, установленных приказом начальника бюро не допускается.

Списание строительных материалов производится на основании смет на ремонтно – строительные  работы.

В случае, когда о пропаже   материальных  ценностей было заявлено в полицию, списание с баланса производится на основании справки из полиции о закрытии уголовного дела и решении комиссии.

  В случае, когда о пропаже материальных ценностей не было заявлено в полицию, вопрос  о виновных лицах и возмещении ущерба решает комиссия при предъявлении объяснительной записки материально ответственным лицом.

Списание материальных запасов производится на основании Акта ф.0504230, который служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия со счетов бухгалтерского учета материальных запасов. Он составляется комиссией учреждения по выбытию активов и утверждается руководителем учреждения.

Медикаменты и изделия медицинского назначения учитываются по предметно-количественному учету. Ответственной за учет и выдачу медикаментов является главная медицинская сестра.  Выдача медикаментов в отделения учреждения производится с оформлением Требования-накладной (ф.0504204). В конце каждого месяца старшие медицинские сестры отделений представляют в бухгалтерию утвержденный руководителем отчет о движении лекарственных средств и изделий медицинского назначения. На основании отчета бухгалтер списывает медикаменты по Акту о списании материальных запасов (ф.0504230).

Мягкий и хозяйственный инвентарь списываются по Акту о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).

Спецодежда списывается с балансового учета в момент выдачи ее в пользование сотрудникам на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210). В дальнейшем учет спецодежды ведется на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» до момента списания ее в связи с износом.

Основанием для списания имущества со счета 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»  является:

-         физический (моральный) износ;

-         непригодность к эксплуатации (на основании решения комиссии по выбытию активов).

В случае увольнения сотрудника, за которым числилось имущество в пользовании на счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)», данное имущество осматривается постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов с целью определения возможности дальнейшей эксплуатации либо принятия решения о списании по причине физического износа, непригодности к эксплуатации.

     В случае если комиссия учреждения принимает решение о списании имущества по причине физического износа, непригодности к эксплуатации – данное имущество списывается со счета 27. 

В случае если комиссия учреждения принимает решение о пригодности имущества к эксплуатации – данное имущество приходуется от уволившегося работника на склад  по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете данная операция отражается как внутреннее перемещение по счету 27 со сменой пользователя и места хранения.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных в результате ремонта, разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества определяется исходя из справедливой стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанной методом рыночных цен.

Металлолом, макулатура учитываются по цене реализации.

Ветошь, полученная от списания мягкого инвентаря, принимается к учету на основании Требования-накладной (ф.0504204) по справедливой стоимости, определенной комиссией по поступлению и выбытию активов методом рыночных цен.

Учет бывших в эксплуатации запасных частей ведется на счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в условной оценке 1 руб. за 1 шт.

Аналитический учет по счету 09 ведется в разрезе автомобилей и материально ответственных лиц.

Поступление на счет 09 отражается:

• при установке (передаче материально ответственному лицу) соответствующих запчастей после списания со счета 105.36 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
• при безвозмездном поступлении автомобиля от государственных (муниципальных) учреждений с документальной передачей остатков забалансового счета 09.

Внутреннее перемещение по счету отражается:

• при передаче на другой автомобиль;
• при передаче другому материально ответственному лицу вместе с автомобилем.

Выбытие со счета 09 отражается:

• при списании автомобиля по установленным основаниям;
• при установке новых запчастей взамен непригодных к эксплуатации.

 

4.8. Инвентаризация имущества и обязательств.

 

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95г. № 49).  

Для проведения инвентаризации имущества создается постоянно действующая комиссия отдельным приказом руководителя. В случае отсутствия одного члена комиссии возможна замена его для дальнейшего проведения инвентаризации отдельным приказом руководителя.

Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерии и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств учреждения. Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены представители независимых аудиторских организаций.

Материально ответственные лица в состав инвентаризационной комиссии не входят, присутствие указанных лиц при проверке фактического наличия имущества является обязательным.

Инвентаризация имущества и обязательств учреждения проводится обязательно:

• при передаче имущества учреждения в аренду;
  •   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 ноября инвентаризации подлежит все имущество и обязательства как на балансовых, так и на забалансовых счетах (п. 332 Инструкции 157н);
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при ликвидации (реорганизации) учреждения перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России.

Фактическое наличие находящегося в учреждении имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Для этого руководитель учреждения должен предоставить членам комиссии необходимый персонал и механизмы (весы, контрольно-измерительные приборы и т.п.).

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность данных о фактических остатках имущества, правильность и своевременность оформления материалов. Для каждого вида имущества оформляется своя инвентаризационная опись по месту хранения и материально ответственным лицам.

Результаты инвентаризации по забалансовому счету 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» оформляются Инвентаризационными описями (ф. 0504087), составляемыми по каждому сотруднику, выдавшему имущество в личное пользование.

Результаты инвентаризации расходов будущих периодов оформляются Инвентаризационной описью по форме 0317012 (Акт инвентаризации расходов будущих периодов ИНВ-11).

Фактически находящееся в учреждении имущество, не учтенное по каким-либо причинам, подлежит принятию к бухгалтерскому учету по справедливой стоимости.

Личное имущество сотрудников к бухгалтерскому учету не принимается по заявлению сотрудника.

На основании инвентаризационных описей, по которым выявлено несоответствие фактического наличия финансовых и нефинансовых активов, иного имущества и обязательств данным бухгалтерского учета, бухгалтерией оформляются Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф.0504092). В них фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета – недостачи и излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении.

По всем недостачам и излишкам, пересортице инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц, что должно быть отражено в инвентаризационных описях.

По результатам инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии подготавливает руководителю учреждения предложения:

• по отнесению недостач имущества, а также имущества, пришедшего в негодность, за счет виновных лиц либо их списанию;
• по оприходованию излишков;
• по урегулированию расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета при пересортице путем проведения взаимного зачета излишков и недостач, возникших в ее результате;
• по списанию нереальной к взысканию дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности;
• по оптимизации приема, хранения и отпуска материальных ценностей;
• иные предложения.

При проведении годовой инвентаризации инвентаризационная комиссия применяет положения Федерального стандарта «Обесценение активов»:

• Выявляет внутренние и внешние признаки обесценения актива индивидуально (п. 6 Приказа 259н):
  • Для каждого актива, не генерирующего денежные потоки
  • Для каждого актива, генерирующего денежные потоки
  • Для единицы, генерирующей денежные потоки.
  • Наличие внутренних или внешних признаков обесценения инвентаризационная комиссия обозначает в графе «Примечание» соответствующих инвентаризационных описей .
  • Выявляет наличие внутренних или внешних признаков снижения убытка от обесценения активов (п. 18 Приказа 259н) – для активов, по которым в предыдущих отчетных периодах был признан убыток от обесценения.
  • Наличие внутренних или внешних признаков восстановления убытка инвентаризационная комиссия обозначает в графе «Примечание» соответствующих инвентаризационных описей.
  • Выносит рекомендации по необходимости оценки справедливой стоимости Комиссией по поступлению и выбытию активов для тех активов, по которым были обнаружены признаки обесценения или восстановления убытка от обесценения – в разделе «Заключение комиссии» соответствующих инвентаризационных описей. 

Решение о признании убытка от обесценения актива принимается Комиссией по поступлению и выбытию активов с составлением Акта обесценения. Решение о признании убытка от обесценения активов, распоряжение которыми требует согласования с собственником принимается только после получения такого согласования (п. 15 Приказа 259н).

При проведении годовой инвентаризации инвентаризационная комиссия оценивает степень вовлеченности объекта нефинансовых активов в хозяйственный оборот и выявляет признаки прекращения признания объектов бухгалтерского учета (п. 47 Приказа 256н). В случае если комиссия не уверена в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод по соответствующим инвентаризируемым объектам, выносится рекомендация для руководителя о прекращении признания объекта бухгалтерского учета – в разделе «Заключение комиссии» соответствующих инвентаризационных описей.

По результатам инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии подготавливает руководителю учреждения предложения:

• по отнесению недостач имущества, а также имущества, пришедшего в негодность, на счет виновных лиц либо их списанию (п. 51 Инструкции 157н);
• по оприходованию излишков;
• по урегулированию расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета при пересортице путем проведения взаимного зачета излишков и недостач, возникших в ее результате;
• по списанию сомнительной (нереальной к взысканию) дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности – на основании проведенной инвентаризации расчетов с приложением:
  • Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами (ф. 0504089) или
  • Инвентаризационной описи расчетов по поступлениям (ф. 0504091)

В районных и межрайонных подразделениях бюро возможно проведение инвентаризации при помощи фото- и видеофиксации. Файлы с результатами инвентаризации должны хранится в бухгалтерии не менее 5 лет.

Результаты проведения инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

 

4.9. Учет средств на текущих счетах.

 

Учет денежных средств на лицевых счетах в Отделении Воронеж ведется на основании выписок с соответствующих лицевых счетов в рублях и копейках.

Открыты следующие виды лицевых счетов:

«2» - приносящая доход деятельность;

«3» - средства во временном распоряжении;

«4» - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

«5» - субсидии на иные цели.

Учет средств на текущем счете ведется в журнале № 2 «Журнал операций по банковскому счету».

                 

4.10. Учет кассовых операций.

 

Учет кассовых операций осуществляется согласно Указаниям ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Первичные кассовые документы заполняются машинным способом, за исключением суммы прописью.

Печатная форма «Отчета кассира» и «Вкладного листа кассовой книги» формируется кассиром по окончании рабочего дня или в течение дня при проведении внезапной ревизии.

Ведение кассовых операций в учреждении возлагается на кассира.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя. Передача денежных средств и денежных документов осуществляется в присутствии комиссии.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится и Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001).

Выдача денег из кассы происходит по расходным кассовым ордерам, по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и другим документам. Документы на выдачу денег подписывают Начальник бюро и главный бухгалтер.

Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров, а также их регистрация производятся в единой форме. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Недопустимо нарушение последовательной нумерации приходных и расходных кассовых ордеров, повторение номеров, пропуск номеров.  Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в оправдание остатка кассы не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходным ордером, считаются излишком кассы.

Учет средств  в кассе ведется в журнале-ордере № 1.

При приеме наличных денежных средств от физических и юридических лиц за реализованные услуги (товары, работы) учреждение применяет ККМ.

Хранение в кассе наличных денег и ценностей, не принадлежащих учреждению, запрещается.

Учреждение обеспечивает возможность оплаты товаров (работ, услуг) путем использования национальных платежных инструментов, а также наличных расчетов по выбору потребителя.

В учреждение осуществляется взаимодействие с подключенными эквайринговыми терминалами и выполнение следующих банковских операций:

-     оплата платежной картой;

-     отмена оплаты платежной картой;

-     возврат оплаты платежной картой;

-     печать слип-чеков с данными банковских операций;

-     печать чека ККМ.

Операции с применением (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления, зачисления) денежных средств не в один операционный день, производится с применением счета 201.23 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».

Лимит кассы определяется отдельным приказом руководителя учреждения (п. 2 Указания 3210-У).

 

4.11. Учет денежных документов.

 

В кассе учреждения хранятся различные денежные документы: оплаченные  талоны на вывоз ТБО, карты на бензин, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, конверты с марками и др. (п. 169 Инструкции 157н).

Денежные документы принимаются в кассу учреждения по фактической стоимости.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами и Расходными кассовыми ордерами с оформлением на них записи «Фондовый».

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги учреждения с проставлением на них записи «Фондовый».

 

4.12. Учет бланков строгой отчетности.

 

Бланки строгой отчетности учитываются по каждому виду бланков на забалансовом счете 03 в условной оценке: один бланк, один рубль.

С работниками, связанными с получением, выдачей, хранением бланков строгой отчетности, заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

К бланкам строгой отчетности отнести бланки:

• Трудовые книжки и вкладыши к ним;
• Медицинское свидетельство о смерти;
• Медицинское свидетельство о перинатальной смерти;
• Квитанции.

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется в Книге учета бланков строгой отчетности по видам, сериям и номерам. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана печатью учреждения.

Определить место хранения бланков строгой отчетности:

• Трудовые книжки и вкладыши к ним – в отделе кадров;
• Медицинское свидетельство о смерти – у старшей мед.сестры отдела судебно-медицинской экспертизы трупов;
• Медицинское свидетельство о перинатальной смерти - у старшей мед.сестры отдела судебно-медицинской экспертизы трупов;
• Квитанции – в кассе учреждения.

Бланки хранятся в металлических шкафах и сейфах.

Материально ответственные лица отчитываются за полученные и использованные бланки строгой отчетности.

За выдачу бланков трудовых книжек и вкладышей к ним учреждение взимает плату, которая определяется размером расходов на их приобретение. Продажа этих бланков производится при предъявлении заявления сотрудника с отметкой работника отдела кадров.

 

4.13. Учет расчетов с подотчетными лицами.

 

Наличные денежные средства выдаются под отчет на хозяйственно-операционные расходы только подотчетным лицам, работающим в учреждении. Денежные средства под отчет выдаются путем перечисления средств на лицевой счет работника.

Установить, что одномоментный размер выдачи денежных средств в подотчет на хозяйственные расходы не может превышать установленный Центральным банком РФ  лимита расчетов наличными средствами между юридическими лицами 100 000 рублей (п.6 указания Банка России от 07.10.2013г. № 3073-У).

Срок отчетности по подотчетным суммам устанавливается следующий:

• по хозяйственным расходам 3 дня, по приказу может быть продлен на необходимый срок,  в связи с выполнением определенного задания;
• по командировочным расходам 3 дня после прибытия.

Для получения денежных средств под отчет работник оформляет письменное Заявление с использованием программы 1С:Предприятие с указанием суммы аванса, назначения аванса, расчета (обоснования) размера аванса и срока, на который он выдается.

Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет денежных средств одним работником другому запрещается.

Основанием для выплаты работнику перерасхода по авансовому отчету или внесения в кассу неиспользованного аванса служит авансовый  отчет, утвержденный начальником бюро.

В случае если сотрудник не отчитался за полученные под отчет суммы в течение установленного срока, сумма задолженности  удерживается из заработной платы сотрудника. Сумма удержания за один месяц не может превышать 50% от суммы, исчисленной к выдаче сотруднику в этом месяце.

Учреждение возмещает командированному сотруднику суточные расходы в размере, установленном действующим законодательством и Коллективным договором. Суммы превышения по сравнению с законодательными нормами следует оплачивать за счет экономии по статье. Учреждение возмещает командированному  сотруднику расходы в пределах стоимости проезда.

Учреждение возмещает командированному сотруднику расходы на проживание в размере стоимости гостиничного номера в пределах суммы, указанной в оправдательных документах.

Оплата командировочных расходов производится  только на основании оправдательных документов.

При приобретении авиабилета или железнодорожного билета в бездокументарной форме (электронного билета) оправдательными документами, подтверждающими расходы на его приобретение, являются документы, подтверждающие факт оплаты работником электронного билета (чеки ККТ, слипы, чеки электронных терминалов, подтверждение кредитной организации, выписка из электронной системы платежа).

В случае если посадочный талон утерян, расходы по проезду подтверждаются архивной справкой. В архивной справке должны содержаться следующие данные: Ф.И.О. пассажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета. Справка должна быть заверена печатью агентства (авиаперевозчика).

Если при увольнении (или смерти) работника учреждение своевременно не произвело с ним расчет по подотчетным суммам до конца отчетного года, сумма дебиторской задолженности, «Расчеты по компенсации затрат». Задолженность по подотчетным лицам, несвоевременно вернувшим подотчетные суммы (остаток подотчетных сумм) с которыми осуществляется претензионная работа, отраженная на счете 0 20800 000 переносится в дебет счета 0 20930 000 (п. 109 Инструкции 174н).

Движение подотчетных сумм отражается в журнале №3 «Журнал операций расчетов с подотчетными лицами».

 

4.14. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в разрезе контрагентов.

Аналитический учет по данному счету  ведется в разрезе источников финансирования с учетом функциональной классификации расходов.

Инвентаризация расчетов с организациями и учреждениями производится один раз в год по состоянию на 1 января перед сдачей годовой отчетности.

В случае возникновения переплаты по какому-либо договору данная переплата возвращается только при наличии письменного заявления заказчика (плательщика), либо засчитывается в счет будущих оплат.

Денежные средства от виновных лиц в возмещение ущерба, причиненного нефинансовым активам, отражаются по коду вида деятельности «2» - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).

Возмещение в натуральной форме ущерба, причиненного нефинансовым активам, отражается по коду вида финансового обеспечения (деятельности), по которому активы учитывались.

Аналитический учет расчетов по социальным выплатам ведется в разрезе физических лиц – получателей социальных выплат.

Дебиторская задолженность, признанная нереальной для взыскания, списывается с балансового учета и отражается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

На забалансовом указанная задолженность учитывается:

• в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания согласно законодательству РФ (в том числе изменения имущественного положения должника);
• погашения задолженности контрагентом: когда он внесет деньги или погасит долг другим способом, не противоречащим законодательству РФ. В этом случае задолженность восстанавливается на балансовом учете.

Кредиторская задолженность, не востребованная кредитором, списывается на финансовый результат на основании приказа начальника бюро. Решение о списании принимается на основании данных проведенной инвентаризации и служебной записки главного бухгалтера о выявлении кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами, срок исковой давности по которой истек. Срок исковой давности определяется в соответствии с законодательством РФ.

Сомнительная дебиторская задолженность списывается с балансового учета (п. 11 Приказа 32н). Резерв по сомнительным долгам формируется в сумме балансовой стоимости списанной дебиторской задолженности – на забалансовом счете 04 (Письма Минфина России от 26.04.2019 г. N 02-07-10/31169 и от 14.06.2019 г. N 02-07-10/43339).

Кредиторская задолженность, признается сомнительной, а дебиторская задолженность по доходам - нереальной ко взысканию в случаях выявления:

• долгов, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• долгов, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• долгов, по которым обязательство прекращено на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
• долгов, по которым обязательство прекращено смертью должника (ст. 418 ГК РФ);
• долгов, по которым обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

При выявлении указанных долгов Инвентаризационная комиссия учреждения заполняет по ним отдельную Инвентаризационную опись (ф. 0504091 или ф. 0504089) и дает рекомендацию Руководителю о списании задолженности.

Одновременно списанная с балансового учета кредиторская задолженность отражается на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется по итогам инвентаризации задолженности на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения:

• по истечении 5 лет отражения задолженности на забалансовом учете;
• по завершении срока возможного возобновления процедуры  взыскания задолженности согласно действующему законодательству;
• при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства в связи со смертью (ликвидацией) контрагента.

Кредиторская задолженность списывается отдельно по каждому обязательству (кредитору).

Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба (п. 34 Приказа 32н) с начислением в составе доходов будущих периодов. Доходы будущих периодов переносятся в состав доходов отчетного года (Письмо Минфина России от 3 сентября 2018 г. N 02-05-11/62851):

• при вступлении в силу решения суда,
• при получении от контрагента согласия с предъявленной претензией и ее суммой,
• при поступлении денег на лицевой счет учреждения.

Начисление доходов в виде добровольных пожертвований без договора производится в момент и на основании поступления денег на лицевой счет (п. 39 Приказа 32н).

Начисление доходов в виде пожертвований (грантов) в случае указания цели использования средств, но при отсутствии в договоре требования возврата остатка (или отчета о целевом использовании) производится в текущем отчетном периоде на дату подписания договора (п. 39, 40 Приказа 32н).

Расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) осуществляются с использованием счета 0 20600 000 «Расчеты по выданным авансам».

В случае неисполнения договора (контракта) поставщиком сумма перечисленных контрагенту авансовых платежей и не возвращенных до конца отчетного финансового года подлежит начислению в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей  по дебету счета 0 20930 000 «Расчеты по компенсации затрат» на основании предъявления письменной Претензии и требования о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта в адрес поставщика (исполнителя) (п. 109 Инструкции 174н, Письмо Минфина России N 02-02-04/67438, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014).

 

4.15. Учет расчетов по оплате труда.

 

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, Постановлениями Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"  заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически отработанного времени.

Операции по начислению заработной платы производится согласно Положения об оплате труда  и штатному расписанию учреждения.

Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421) применяется для учета использования рабочего времени – заполняется по явкам и неявок сотрудника в течение времени, за которое формируется Табель (Письмо Минфина России от 8.09.2020 г. N 02-07-05/7909).

Для дня диспансеризации работникам, достигшим возраста 40 лет ввести код «Д» в Табеле учета использования рабочего времени.

Обязанность по ведению табеля возлагается на одного из сотрудников в каждом структурном подразделении.

Ответственные за ведение табеля учета использования рабочего времени лица два раза в месяц (15 и 30 (31) числа) представляют заполненные и оформленные соответствующим образом табели на согласование с отделом кадров, который осуществляет проверку на предмет соответствия данных табеля с данными отдела кадров по тем работникам, которые:

– находились в ежегодном оплачиваемом или неоплачиваемом отпуске;

– отсутствовали в связи с временной нетрудоспособностью;

– были приняты на работу;

– были уволены; а также по другим причинам.

Заполнение табеля учета использования рабочего времени производится в разрезе структурных подразделений.

Операции по начислению заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, вознаграждений лицам по договорам гражданско-правового характера, компенсационных выплат гражданам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и иным выплатам, отражаются в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Выплата заработной платы и иных выплат производится на счета карт сотрудникам учреждения.

При осуществлении операций с денежными средствами, перечисляемыми на карты сотрудников, записи по начислениям и выплатам отражаются в Расчетной ведомости.

Выплата денежного содержания за первую половину месяца производится 25 числа текущего месяца, за вторую половину - 10 числа месяца, следующего за расчетным. Начисление и выплата вознаграждений лицам по договорам гражданско-правового характера осуществляется в соответствии с условиями договора и на основании документа, подтверждающего выполнение сторонами обязательств. Выплата заработной платы за вторую половину декабря текущего финансового года осуществляется досрочно в соответствии с Порядком завершения операций по исполнению федерального бюджета в текущем финансовом году.

Для погашения задолженности сотрудников перед работодателем из заработной платы сотрудника могут производиться следующие удержания (согласно ст. 137 ТК РФ):

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;

2) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

3) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Решение об удержании из заработной платы принимается учреждением в день увольнения работника или не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает основания и размеры удержания. Получение письменного согласия работника на удержание из его заработной платы сумм задолженности является обязательным.

В случае привлечения работников Учреждения к мероприятиям по созданию   основных средств или материальных запасов суммы начисленной им заработной платы вместо отнесения на текущие затраты подлежат включению в первоначальную стоимость данных активов.

При этом рабочее время указанных работников, затраченное ими на создание основных средств или нематериальных активов, оформляется заказами-нарядами и не отражается в   табелях учета рабочего времени.   При невозможности точно определить количество рабочего времени, затраченного на создание основных средств или нематериальных активов, вся сумма начисленной заработной платы относится на   текущие расходы.

Журнал операций расчетов по оплате труда формируется согласно своду Расчетно-платежных ведомостей на основании первичных документов: табелей учета использования рабочего времени, приказов (выписок) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); документов, подтверждающих право на выплаты, компенсации.

В Главную книгу ежемесячно переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале операций расчетов по оплате труда.

 

4.16. Расчеты с учредителем.

 

Изменение показателей, отраженных на счетах 21006 «Расчеты с учредителем»  производится не позднее последнего рабочего дня каждого квартала в корреспонденции с соответствующими счетами 40110 в порядке, приведенном в письме Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.

На сумму изменений учреждением составляется Извещение (ф.0504805).

Показатель счета 21006 должен равняться балансовой стоимости особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением до изменения его типа и закрепленного за учреждением (счета 10120, 10220, 10520 в части этого имущества) на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

4.17. Учет доходов и расходов.

 

Доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных операций или необменных операций) или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена.

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов.    

Сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (далее - сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется субъектом учета на забалансовых счетах утвержденного им Рабочего плана счетов.

Прекращение признания (выбытия) с балансового (забалансового) учета сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.

В случае если в отношении задолженности по доходам принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового (забалансового) учета субъекта учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам).

Прекращение признания (выбытия) с балансового (забалансового) учета безнадежной к взысканию задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательств по оплате задолженности, права на взыскание задолженности и (или) неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.

Учет доходов и расходов по учреждению ведется по видам деятельности согласно правилам, установленным приказом Минфина Росси от 01.12.2010 № 157н.

Учет доходов ведется на счете бюджетного учета 401.10 «Доходы текущего финансового года» в корреспонденции со счетом 205 «Расчеты по доходам».

Начисление дохода по приносящей доход деятельности производится ежемесячно и отражается на основании актов приема-сдачи выполненных работ.

Начисление дохода по услугам, оказываемым за счет субсидий на выполнение государственного задания производится ежеквартально.

  Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в соответствии с утвержденным Планом финансово-хозяйственной деятельности Учреждения.

Учет расходов, производимых за счет средств, остающихся в распоряжении  учреждения, направленных на собственное потребление ведется на счете 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», а также средств благотворительных пожертвований ведется на счете  401.20  «Расходы текущего финансового года».

В связи с тем, что учреждение имеет один вид деятельности 0909 «Другие вопросы в области здравоохранения» деление на прямые и накладные расходы не производится. Учет расходов ведется на счете 109.61 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» в разрезе источников финансирования.

Учреждение осуществляет все расходы в пределах установленных норм и утвержденного на текущий год плана финансово-хозяйственной деятельности:

• на междугородные переговоры, услуги по доступу в Интернет – по фактическому расходу;
• за пользование услугами сотовой связи – не более 5 000 руб. в месяц по каждому оператору связи.

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый – отрицательный.

По окончании года себестоимость услуг, сформированная на счете 109.61, относится в дебет счета 401.10 «Доходы от оказания платных услуг».

К доходам будущих периодов Учреждения, учитываемых на счете 0 40140 000 относятся:

• доходы по абонементам;
• доходы по соглашениям о предоставлении субсидий.

В состав расходов будущих периодов, учитываемых на счете 0 40150 000, включаются:

• расходы на приобретение лицензионного компьютерного программного обеспечения, которые относятся на расходы в течение одного пяти лет с месяца приобретения (п. 4 ст. 1235 ГК РФ)
• расходы на приобретение лицензионного компьютерного программного обеспечения, которые относятся на расходы в течение периода, указанного в пользовательской лицензии
• страховые взносы по договорам страхования, которые равномерно относятся на расходы в течение срока, установленного договорами

Расходы будущих периодов списываются на финансовый результат текущего финансового года равномерно в течение периода, к которому они относятся.

В учреждении применяется метод начисления (для возмездного оказания услуг) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) – по мере отгрузи (оказания) услуг и представления покупателю расчетных документов.

Распределение и использование средств от реализации населению платных услуг осуществляется согласно Положения об отделении по оказанию платных услуг населению.

Учет налогов и сборов ведется согласно действующему законодательству.

   Уплата налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций учитывается со знаком "минус" по коду классификации операций сектора государственного управления 130 "Доходы от оказания платных услуг" или 180 "Прочие доходы"  в  соответствии с письмом Министерства финансов  РФ от 02.08.2012 № 02-03-09/3040.

 

4.18. Санкционирование расходов.

 

Для целей бухгалтерского учета устанавливается следующий порядок отражения обязательств:

• принятые обязательства и денежные обязательства по заработной плате перед работниками учреждения отражаются в бухгалтерском учете не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление, на основании расчетно-платежной ведомости;
• принятые обязательства по договорам гражданского-правового характера с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей отражаются в день подписания соответствующих договоров; принятые денежные обязательства по этим договорам отражаются на основании актов приемки или накладной в соответствии с условиями договора;
• принятие обязательств и денежных обязательств по оплате командировочных расходов отражаются на основании авансового отчета, утвержденного руководителем учреждения, на дату его утверждения;
• принятые обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет отражаются на основании расчетов и налоговых деклараций, расчета по страховым взносам на дату начисления налога;
• принятые обязательства по неустойкам (штрафам, пеням) отражаются на основании решений суда, исполнительных листов, предписаний проверяющих организаций на дату вступления в силу решения суда, поступления исполнительного листа или предписания, принятия решения руководителя об уплате соответственно;
• принятые обязательства по кредиторской задолженности по контрактам (договорам), заключенным в прошлые годы и не исполненным по состоянию на начало текущего года, подлежащим исполнению в текущем финансовом году, отражаются в начале отчетного года на основании актов сверок взаимных расчетов по состоянию на начало текущего года.

 

4.19. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности.

 

Ошибкой в бухгалтерской отчетности считаются пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской отчетности в результате неправильного использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (далее - ошибка отчетного периода).

Датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предельная дата представления бухгалтерской отчетности - последний рабочий день установленного срока направления ее органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую отчетность и (или) формировать консолидированную бухгалтерскую отчетность (далее - уполномоченный орган).

Датой принятия бухгалтерской отчетности уполномоченным органом является дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения камеральной проверки.

Датой утверждения бухгалтерской отчетности считается дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения бухгалтерской отчетности в соответствии с бюджетным законодательством.

Порядок исправления ошибок:

1. Если обнаружена ошибка при внутреннем контроле после подписания отчетности, но до предельной даты ее представления, то  необходимо: в случае пропуска информации сделать дополнительную бухгалтерскую запись. При искажении - оформить бухгалтерскую запись способом "Красное сторно" и сделать дополнительную бухгалтерскую запись. При этом дата записей определяется по решению ответственного за внутренний контроль. Затем внести исправления в отчетность, после чего подписать ее в установленном порядке.
2. Если обнаружена ошибка при камеральной проверке после предельной даты представления, но до даты ее принятия, а также при внутреннем финансовом контроле, внешнем финансовом контроле, при внутреннем контроле или внутреннем финансовом аудите после даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения, то исправления делают по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки:

- путем выполнения дополнительных бухгалтерских записей либо бухгалтерских записей способом "Красное сторно" на конец отчетного периода;

- путем исправления отчетности и подписания ее в установленном порядке.

Исправленную отчетность нужно повторно направить уполномоченному органу либо другому пользователю, которому она была представлена первоначально. В пояснениях к исправленной отчетности нужно привести информацию о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также указать исправления и причины их внесения.

      3. Если обнаружена ошибка после даты утверждения квартальной отчетности, то исправления делают по решению уполномоченного органа исходя из существенности ошибки:

- путем выполнения дополнительных бухгалтерских записей либо бухгалтерских записей способом "Красное сторно" в периоде, в котором обнаружена ошибка;

- путем раскрытия в пояснениях к отчетности периода, в котором обнаружена ошибка, описания ошибки и суммы выполненной корректировки.

     4.  Если обнаружена ошибка после даты утверждения годовой отчетности, то в случае пропуска информации сделать дополнительную бухгалтерскую запись (при искажении информации - оформить запись способом "Красное сторно" и сделать дополнительную бухгалтерскую запись) в периоде, в котором обнаружена ошибка. Пересчитать отчетность ретроспективно.

 

4.20. События после отчетной даты.

 

Событие после отчетной даты - факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год.

Событие после отчетной даты признается существенным, в случае, когда информация, раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности о нем является существенной информацией.

События после отчетной даты, информация о которых является существенной, субъект учета определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Событие, подтверждающее условия деятельности, в зависимости от его характера, отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода путем оформления записей по счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) - дополнительной бухгалтерской записи, либо бухгалтерской записи, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записи.

Решение о регистрации в бухгалтерской отчетности за отчетный год существенного корректирующего события принимает Главный бухгалтер Учреждения. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет ведется «Журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет».

Поступление первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, менее чем 5 дней до сдачи отчетности либо после сдачи отчетности,  не является событием после отчетной даты и проводятся в следующем отчетном периоде.

Перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты:

   - события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

-     объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

-     произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

-     обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был не обоснован;

-     получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

-     обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

В случае, если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением в пределах срока формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении, либо раскрывается в Пояснительной записке (Пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок отражения в учете событий после отчетной даты:

– лицо, ответственное за принятие решения об отражении операций после отчетной даты главный бухгалтер учреждения;

– события, будут отражены на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря, несмотря на то, что они произошли позднее этой даты, но до даты представления отчетных форм учредителю;

– события, подлежат отражению в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760);

– дату (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты (до 20 января года следующего за отчетным);

– условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения.

 

4.21. Резервы учреждения.

 

Резервы, создаваемые учреждением, учитываются на счетах 0 40160 000. Резервы в учреждении создаются на следующие цели:

• для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения – по счетам 0 40160 211 (213) (далее – резерв на отпуска);
• по обязательствам по уплате коммунальных расходов, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов – по счету 0 40160 223.

Расчет резерва коммунальных расходов и его начисление делается Главным бухгалтером по состоянию на 31 декабря отчетного года согласно показаниям приборов учета.

При расчете резерва Учреждение пользуется положениями Письма Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998. Расчет резерва на отпуска делается Главным бухгалтером по состоянию на 31 декабря отчетного года исходя из планируемого количества дней отпуска работников учреждения в соответствующем году согласно сведениям отдела кадров учреждения и средней заработной платы каждого сотрудника.

Резерв используется только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан. При этом признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

 

4.22. Применение отдельных видов забалансовых счетов.

 

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

На счете 01 «Имущество, полученное в пользование» подлежит учету:

• Программное обеспечение, приобретаемое по пользовательской лицензии – по цене приобретения (общей стоимости по договору за весь срок пользования), а при невозможности ее определения исходя из условий договора – в условной оценке один рубль за один объект
• Находящиеся в пользовании материальные объекты, не относящиеся к объектам учета аренды

На счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» подлежат учету:

• Материальные ценности, полученные в переработку от заказчиков, и готовая продукция, произведенная из материалов заказчика до ее передачи
• Имущество, в отношении которого принято решение о списании, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) или выявления иной целевой функции – в условной оценке один рубль за один объект, а при наличии остаточной стоимости – по остаточной стоимости

На счете 03 «Бланки строгой отчетности» подлежат учету в момент выдачи ответственному сотруднику:

• Бланки трудовых книжек
• Медицинские свидетельства о смерти

Бланки строгой отчетности отражать забалансовом счете с детализацией по местам использования или хранения в условной оценке - один рубль за один бланк.

На счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» учитываются:

• двигатели,
• шины и т.д.

На счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» учитываются суммы просроченной задолженности, не востребованной кредиторами, списанные с баланса на основании решения Инвентаризационной комиссии.

Для целей составления отчетности, задолженность невостребованная кредиторами на счете 20 группируется в следующем порядке:

• задолженность по крупным сделкам;
• задолженность по сделкам с заинтересованностью;
• задолженность по прочим сделкам.

Списание задолженности осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения

На счете 21 «Основные средства в эксплуатации» учитываются находящиеся в эксплуатации объекты основных средств стоимостью до 10.000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества.

Учет ведется по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Документом о списании объектов с забалансового счета является Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)

На счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» учитываются объекты, списанные с балансового счета 0 10500 000 в момент выдачи в личное пользование.

С целью контроля за расходованием материальных запасов установить следующие категории имущества, подлежащего выдаче в личное пользование:

• Спецодежда (кроме одежды, выдаваемой на нужды отдела)

Документом аналитического учета имущества, выданного в личное пользование является Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206), которая подлежит оформлению на каждого сотрудника, получающего имущество.

Списание имущества с забалансового счета оформляется решением Комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) с указанием причины списания.

 

5. Внутренний финансовый контроль.

 

Целью внутреннего финансового контроля является обеспечение соблюдения законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения.

Объектами внутреннего финансового контроля являются:

• контракты и договоры на приобретение продукции (работ, услуг), оказание учреждением платных услуг, аренду недвижимости;
• приказы руководителя учреждения;
• первичные оправдательные документы и регистры учета;
• хозяйственные операции, отраженные в учете учреждения;
• бухгалтерская, финансовая, налоговая, статистическая и иная отчетность учреждения.

Ответственность за организацию внутреннего финансового контроля возлагается на руководителя учреждения.

Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляется в следующих видах:

1)    предварительный  контроль – мероприятия, направленные на предупреждение и пресечение ошибок и незаконных действий должностных лиц учреждения до совершения факта хозяйственной жизни учреждения;

2)    последующий контроль – мероприятия, направленные на установление законности действий должностных лиц учреждения после совершения факта хозяйственной жизни.

К мероприятиям предварительного контроля относятся:

• проверка документов учреждения до совершения хозяйственных операций в соответствии с графикам документооборота;
• контроль за приемом обязательств учреждения в пределах утвержденных плановых назначений;
• проверка законности и экономической целесообразности проектов заключаемых контрактов (договоров);
• проверка проектов приказов руководителя учреждения;
• проверка бухгалтерской, финансовой, статистической, налоговой и другой отчетности до утверждения или подписания.

Последующий контроль в учреждении осуществляется:

• должностными лицами в соответствии со своими должностными обязанностями в процессе жизнедеятельности учреждения;
• внутрипроверочной (инвентаризационной) комиссией.

К мероприятиям последующего контроля относятся:

• проверка первичных документов учреждения после совершения хозяйственных операций в соответствии с графиком документооборота;
• анализ исполнения плановых документов;
• проверка наличия имущества учреждения;
• проверка достоверности отражения хозяйственных операций в учете и отчетности учреждения;
• проверка финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
• инвентаризация имущества и обязательств учреждения.

Внутренний финансовый контроль осуществляется в соответствии с Приложением № 3.